Правительство продлило мораторий на проверки ККТ и полноты учета выручки

ВНИМАНИЕ

Несмотря на мораторий, в 2024 году инспекторы могут проводить внеплановые контрольные (надзорные) мероприятия

Особенности проведения проверок в 2024 году с учетом действующего моратория разъяснила ФНС в письме от 11.04.2024 № Д-5-20/55@. 

Инспекторы имеют право провести мероприятия:

• профилактические мероприятия;
• документарные и выездные проверки;
• контроль исполнения предписаний;
• контрольные закупки;
• контроль при выявлении индикаторов риска.

Документарные проверки, выездные проверки, контрольные закупки инспекторы вправе проводить по решению руководителя ФНС или его замов по согласованию с прокуратурой. Исключение — контрольные закупки по результатам выездного обследования. В данном случае согласования с прокуратурой не требуется. Контрольные мероприятия без взаимодействия с контролируемым лицом инспекторы могут проводить без согласования с прокуратурой. К таким мероприятиям относят наблюдения и выездные обследования. Это следует из подпункта «а» пункта 3, пункта 10 постановления Правительства от 10.03.2022 № 336, письма ФНС от 19.04.2022 № АБ-4-20/4732@. 

1. Профилактические мероприятия

В рамках профилактических мероприятий инспекторы вправе проводить профилактические визиты и выносить предостережения о недопустимости нарушений.

Профилактический визит. Налоговые органы инициируют проведение профилактического визита в форме профилактической беседы, если в ходе наблюдения выявят нарушения законодательства (п. 1.1 письма ФНС от 11.04.2024 № Д-5-20/55@). Подробнее о проведении профилактического визита – в рекомендации.

Объявление предостережений о нарушениях. Налоговые органы объявят предостережение, если у них появится информация о том, что пользователь ККТ может нарушить законодательство в сфере ККТ или нарушил какие-либо обязательные требования в сфере применения ККТ (п. 1.2 письма ФНС от 11.04.2024 № Д-5-20/55@).

2. Документарные проверки

Отбор организаций и ИП для документарных проверок проводят на основании сведений, полученных из разных источников, и в результате контрольных мероприятий без взаимодействия с контролируемым лицом.

Отбор для проверки на основании информации от граждан и иных источников. Отбор производят на основе:

• обращений (заявлений) граждан и организаций о нарушениях законодательства о ККТ (например, физлицо сообщило, что в конкретном магазине не пробивают чеки);
• информации, полученной от органов государственной власти, органов местного самоуправления, средств массовой информации;
• результатов контрольных мероприятий, включая контрольные мероприятия без взаимодействия с контролируемым лицом;
• сведений о неисполнении предписаний об устранении выявленного нарушения обязательных требований, выданных после 01.03.2023. Проведение такой проверки требует согласования с прокуратурой (письмо ФНС от 23.03.2023 № АБ-4-20/3503).

Информацию, полученную от граждан, предварительно проверят. Для этого у организации или ИП могут запросить пояснения, а у обратившегося гражданина — дополнительные сведения и материалы. Кроме того, налоговые органы должны идентифицировать заявителя. Также инспекторы вправе провести контрольное мероприятие без взаимодействия с контролируемым лицом, например, наблюдение. Об этом — в письме ФНС от 30.08.2022 № АБ-4-20/11366@.

Если в результате проверки достоверности сведений нарушение подтвердится, инспекторы направят руководителю ИФНС мотивированное представление о проведении контрольного мероприятия. Решение о проведении контрольного мероприятия вынесут после окончания моратория на проверки с учетом срока давности нарушения.

Руководитель налогового органа вправе сформировать мотивированное решение о проведении документарной проверки, если соблюдаются одновременно три условия:

• сведения, содержащиеся в поступивших обращениях или заявлениях граждан и организаций, указывают на неприменение ККТ налогоплательщиками, которые не являются мобилизованными гражданами, а также аккредитованными организациями в сфере информационных технологий;
• сведения, содержащиеся в поступивших обращениях (заявлениях) граждан и организаций, указывают на причинение заявителю вреда или на нарушение прав заявителя;
• сведения о неприменении ККТ содержат достаточные данные, указывающие на наличие события административного правонарушения по частям 2 и 3 статьи 14.5 КоАП (например, место, дата и время совершения и событие административного правонарушения, другие данные).

Проект решения руководитель ИФНС направит в Управление оперативного контроля ФНС, которое примет решение о проведении документарной проверки.

Отбор для проверки на основе результатов контрольных мероприятий без взаимодействия с контролируемым лицом. Отбор организаций и ИП проводят на основе сведений, полученных в результате наблюдения. Наблюдение включает в себя сбор, анализ данных об организации и ИП, имеющихся у контрольного (надзорного) органа, в том числе данных, которые:

• поступают в ходе межведомственного информационного взаимодействия;
• предоставляются организациями и ИП в рамках исполнения обязательных требований;
• содержатся в государственных и муниципальных информационных системах, в сети Интернет и т. д.

Если в ходе наблюдения выявлены сведения о нарушениях правил применения ККТ, инспекторы направят мотивированное представление о проведении документарной проверки в ФНС при одновременном наличии следующих критериев:

• налогоплательщик не является мобилизованным лицом на период прохождения военной службы по мобилизации в Вооруженных Силах;
• налогоплательщик не является аккредитованной организацией в сфере информационных технологий;
• у налогоплательщика отсутствует зарегистрированная ККТ при наличии такой обязанности или ККТ не применяется при расчетах;
• сведения о неприменении ККТ, установленные в ходе наблюдения, содержат достаточные данные, указывающие на наличие события административного правонарушения (например, место, дата и время совершения и событие административного правонарушения, другие данные).

ФНС рассмотрит мотивированные представления о проведении документарной проверки и при отсутствии замечаний к ним примет решение о проведении проверки. На основании такого решения инспекторы смогут провести документарную проверку. Об этом — в пунктах 2.2 и 2.3 письма ФНС от 11.04.2024 № Д-5-20/55@.

3. Контроль исполнения предписания

По результатам проверки, которая проводится при взаимодействии с контролируемым лицом (выездная, документарная проверка, контрольная закупка), инспекторы вправе выдать предписание об устранении нарушений. Исполнение предписания будут контролировать. Форма предписания доведена письмом ФНС от 30.03.2023 № 20-3-03/0020@.

Инспекторы имеют возможность в большинстве случаев оценить факт исполнения или неисполнения предписания в рамках наблюдения. Например, при установлении факта неприменения ККТ при фактическом отсутствии самой ККТ налоговые органы проверяют исполнение вынесенного предписания на основании сведений о регистрации ККТ и наличия чека коррекции на сумму неприменения. Если оценено исполнение предписания, налоговый орган составляет акт наблюдения.

Если установят неисполнение предписания, составят протокол об административном правонарушении по части 1 статьи 19.5 КоАП для дальнейшего направления в судебные органы на рассмотрение. Кроме того, неисполнение предписания может быть основанием для проведения внепланового контрольного мероприятия. К таким мероприятиям относятся наблюдение и выездное обследование, контрольная закупка, документарная и выездная проверки. Об этом – в пункте 3 письма ФНС от 11.04.2024 № Д-5-20/55@. Такая проверка возможна при условии согласования с органами прокуратуры (письмо ФНС от 23.03.2023 № АБ-4-20/3503).

Предписания по контрольным мероприятиям без взаимодействия с контролируемым лицом инспекторы выдавать не вправе (п. 7.2 постановления Правительства от 10.03.2022 № 336).

4. Контрольные закупки

Правила контрольных закупок в период моратория разъяснены в пункте 4 письма ФНС от 11.04.2024 № Д-5-20/55@. По общему правилу контрольные закупки инспекторы могут проводить по решению руководителя ФНС или его заместителя по согласованию с прокуратурой. Но если во время выездного обследования выявят нарушение, инспекторы вправе провести контрольную закупку сразу же. При этом решения руководителя и согласования с прокуратурой не требуется (подп. «а» п. 3 постановления Правительства от 10.03.2022 № 336).

Выездное обследование проводят в отношении организаций и ИП, по которым у налоговых органов есть информация о допущенных нарушениях. Указанные налогоплательщики должны одновременно соответствовать следующим критериям:

• налогоплательщик не является мобилизованным лицом на период прохождения военной службы по мобилизации в Вооруженных Силах;
• налогоплательщик не является аккредитованной организацией в сфере информационных технологий;
• не имеют зарегистрированной ККТ при наличии такой обязанности;
• не применяют ККТ при расчетах.

Выездное обследование проводят на основании задания руководителя или заместителя руководителя налогового органа без согласования с прокуратурой (п. 10 постановления Правительства от 10.03.2022 № 336).

5. Контроль при выявлении индикаторов риска

Выявление индикаторов риска нарушения обязательных требований является основанием для инициирования внепланового контрольного (надзорного) мероприятия при условии согласования с органами прокуратуры (подп. «а» п. 3 постановления Правительства от 10.03.2022 № 336). Перечень индикаторов риска утвержден приказом Минфина от 06.06.2023 № 88н.

Дело об административном нарушении

Дела об административных правонарушениях налоговые инспекторы могут возбуждать только на основании контрольных (надзорных) мероприятий, при которых взаимодействуют с контролируемым лицом (письмо ФНС от 19.04.2022 № АБ-4-20/4732@). Например, по результатам контрольной закупки или выездной проверки.

«В каких случаях проводят проверки ККТ в 2024 году». А.А. Сорокин
© Материал из БСС «Система Главбух».
Подробнее: https://1gl.ru/#/document/86/688548/bssPhr75/?of=copy-e88244b278